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股权激励计划的涉税事宜

股权激励计划,是指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。其实质是通过建立公司与员工之间的资本关系,让个人利益与公司整体利益紧密结合,从而增强公司的凝聚力。股权期权收入由于其数额巨大、长期激励效果显著、与证券市场关系密切而受到社会各界的广泛关注,被称为公司经理人员的“金手铐”。股票期权的个人所得税问题自然也就成为财税界讨论的热点问题之一。

相关法律法规

自2005年以来,财政部、国家税务总局陆续颁布了一系列重要文件,完善股权激励计划相关税收立法,加大税收征管力度。

《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)
《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)
《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]5号)
《关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]40号)
《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009]461号)
《财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)
《国家税务总局关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知》(国税函[2010]23号)
《国家税务总局所得税司关于印发<限售股个人所得税政策解读稿>的通知》(所便函[2010]5号)
《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2011]27号)
《国家外汇管理局关于境内个人参与境外上市公司股权激励计划外汇管理有关问题的通知》(汇发[2012]7号)
《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)
个人所得税纳税时点

股权激励通常会遇到四个环节和时点:

授予日(“授权日”)

根据股票期权计划可以购买股票的价格,一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格,也可以是按照事先所设定计算方法约定的价格。

公司授予员工上述权利的日期为授权日。

行权日(“购买日”)

员工根据股票期权计划选择购买股票的过程为“行权”,员工行使上述权利的当日为行权日。

得权日

员工拥有行使股票期权的日期。

得权期

从授权日起到得权日止的期间。

如何享受财税(2005)35号文中规定的个人所得税优惠处理?

2009年下半年出台的国税函[2009]461号文件(以下简称“461号文”)再次强调了财税(2005)35号文中的优惠政策仅适用于符合一定条件的境内外上市公司所实行的股权激励计划。如不能适用优惠计税方法,相关收入须直接计入个人当期工薪所得征收个人所得税。除了股权激励种类之外,企业员工能否享受个税优惠还取决于以下条件:

(1) 股票是否上市以及上市的时间。即公司上市之前设立股权计划,待上市后取得的股权激励所得不适用优惠方式;

(2)上市公司的持股比例。优惠方式仅适用于上市公司及其控股企业,上市公司控股比例最低为30%;

(3)备案登记及材料报送。关于“备案登记及材料报送”,自2005年7月起,35号文就要求实行股票期权计划的公司必须及时向主管税务机关进行材料报送;2009年的5号文则要求实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司,将资料报送主管税务机关备案;461号文更明确提出了不履行资料报备义务则不允许享受优惠政策的规定。即使一家企业满足了其他所有要求,若未及时向税务机关进行报备,仍不能享受股权激励收入的优惠计税方式。

股权激励计划的外汇管理

境外上市公司一旦向中国员工发放股权奖励所得,在向主管税务机关备案的同时,还应当向国家外汇管理局进行备案申请。

2012年,国家外汇管理局发布了汇发[2012]7号(以下简称“7号文”)取代了2007年的78号文,更新了境内个人参与境外上市公司股权激励计划的“首次外汇登记”及“后续外汇报告”的要求,强调了企业作为雇主须完成外汇合规的义务。针对企业的不合规行为,中国外汇管理制度也规定了处罚措施,以配合日渐加强的外汇登记和管理要求。

初始外管登记所需材料:境内代理机构应持下列材料,到国家外汇管理局所在地分局或外汇管理部(以下简称所在地外汇局)统一办理个人参与股权激励计划的外汇登记:

(一)书面申请,并附《境内个人参与境外上市公司股权激励计划外汇登记表》;

(二)境外上市公司相关公告等能够证明股权激励计划真实性的证明材料(涉及国有企业等需经主管部门批准的,另需出具有关主管部门的认可文件);

(三)境内公司授权境内代理机构统一办理个人参与股权激励计划的授权书或协议;

(四)境内公司出具的个人与其雇佣或劳务关系属实的承诺函(附个人名单、身份证件号码、所涉股权激励类型等);

(五)前述材料内容不一致或不能说明交易真实性时,要求提供的补充材料。

所在地外汇局审核上述材料无误后,为境内代理机构出具相应的股权激励计划外汇登记证明。